繰延税金資産

読み方: くりのべぜいきんしさん
分類: 財務・会計|貸借対照表

繰延税金資産は、「繰り延べ税金資産」とも表記され、将来の課税所得の発生に伴う法人税等の支払額を減額する効果を有し、基本的には法人税等の前払額に相当するため、資産としての性格を有するものをいいます。

通常、税効果会計においては、一時差異に係る調整額を貸借対照表の資産または負債に計上しますが、その際に前払税金に相当する、将来の期間利益に対応すべき税額で当期に支払うべきものが「繰延税金資産」に該当します。また、その計上については、将来の減算一時差異等の解消によって、将来の納付税額の減額効果があること、法人税等の前払額が将来の課税所得から回収することができることを根拠としています。

例えば、金融機関等では、取引先の破綻に備えて、取引先の債権の一定割合を貸倒引当金として予め損失を計上しますが、会計上、損金算入限度額を超えて貸倒引当金として計上した場合には、超過額については税務上の損失とはなりません。また、実際に取引先が破綻して損失が出た場合には、税務上の損失となりますが、それまでは課税所得がそれだけ多くなり、税金の支払いが生じることになります。これに対して、税効果会計を適用すると、この部分が会計上の前払額として繰延税金資産に計上できます。

一般に繰延税金資産は、税効果会計の適用によって計上できる「将来の税金を減らす効果のある資産」ですが、将来の課税所得が生じなければ、その減額効果は得られません。したがって、これを計上する際には、将来の課税所得の見積りの合理性をよく検討する必要があります。なお、繰延税金資産の回収可能性の要件としては、収益力に基づく課税所得の十分性、タックスプランニングの存在、将来加算一時差異の十分性の3つが挙げられます。